Разделы сайта
Выбор редакции:
- Кетчуп в домашних условиях на зиму
- Как приготовить омлет в кружке
- Творожное печенье на скорую руку Песочное печенье с творогом на скорую руку
- Запеченная свинина с грибами в духовке
- Сушеный корень сельдерея: феномен красоты и здоровья
- Вареные макароны - калорийность, польза и вред
- Конспект книги: Лес Хьюитт и Джек Кэнфилд — Цельная жизнь
- Книга в кратком изложении
- Свадебное платье: к чему снится сон
- Варенье из кизила с косточками
Реклама
Основные средства определение. Налоговый учет основных средств. При этом выполняются такие проводки |
Новый 2016 год принес немало изменений в законодательстве. Одно из них коснулось налогового учета «малоценных» основных средств . Согласно поправкам в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ и абз.1 п.1 ст.257 НК РФ , внесенным Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ, стоимость таких объектов теперь может достигать 100 000 рублей. Но обо всем по порядку. Итак, с 1 января 2016 года в налоговом учете изменился один из имущества амортизируемым, а именно лимит стоимости. Если в 2015 году он составлял 40 000 руб., то в 2016 году увеличился до 100 000 руб. То есть амортизируемые основные средства, введенные в эксплуатацию в 2016 году, не должны стоит меньше 100 000 руб. Это правило распространяется и на те активы, которые были куплены в 2015 году, но поступили в эксплуатацию в 2016 г. Стоит заметить!
Объекты с первоначальной стоимость ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз.1 п.1 ст.256 НК РФ ). В соответствии пп.3 п.1 ст.254 НК РФ затраты на их поступление необходимо списать на материальные расходы. Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность выбрать вариант списания:
Выбор конкретного варианта должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Помните!
Очевидно, что новые налоговые изменения усложняют учетный процесс. Из-за различий в порядке бухгалтерского и налогового учета недорогих имущественных объектов возникают расхождения, что влечет необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н). Пример. В январе 2016 г. торговая организация «РусАйс» (ООО) приобрела морозильную ларь по цене 84 960 руб., в т. ч. НДС (18%) - 12 960 руб. Доставка осуществлялась компанией-поставщиком и ее стоимость уже включена в общую цену товара. В этом же месяце объект был принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Приказом руководителя установлен срок полезного использования (СПИ) имущества продолжительностью 6 лет или 72 месяца (4-я амортизационная группа). Справочные данные: 1) организация находится на общей системе налогообложения (ОСНО); Решение. Покупку имущественного объекта ООО «РусАйс» отразит бухгалтерскими проводками.
В бухгалтерском учете организации появляется новое основные средство - морозильная ларь, которое в соответствии с п. п.17, 21 ПБУ 6/01 подлежит амортизации с февраля месяца. Расчет амортизации (А) линейным способом в бухгалтерском учете:
В налоговом учете расходы, связанные с приобретением морозильной лари, должны быть единовременно списаны в январе на основании учетной политики Общества. В результате того, что в бухгалтерском учете стоимость основного средства будет списываться медленнее (в течение 6 лет), образуется налогооблагаемая временная разница в размере 72 000 руб., которая формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО):
Поэтому в январе дополнительно в бухгалтерском учете ООО «РусАйс» будут сделаны такие проводки. По мере амортизации объекта сумма ОНО будет погашаться. Расчет ОНО для списания в отчетном месяце:
В феврале бухгалтер Общества отразит следующие бухгалтерские записи. Организация должна ежемесячно начислять амортизацию по объекту и проводить списание ОНО в течение всего срока полезного вплоть до полного погашения стоимости морозильной камеры (или снятия ее с учета).
С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет по организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы. Материалы по теме Сегодня Минфин: при выявлении фактов хищения или порчи имущества обязаны провести инвентаризацию В каких случаях выручка от продажи товара отражается в бухучете как прочие доходы Как отразить в учете выставочные образцы товара Вводная информацияНачиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному. В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»). Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства. Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете. Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ
Когда появляются временные разницыВ отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет рас четов по налогу на прибыль организаций»»). Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ. Какие проводки нужно создатьТак как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%). При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Досрочное выбытие объектаНе исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 91.
В налоговом и бухучете лимит стоимости ОС различается. Из данной статьи вы узнаете, какова минимальная стоимость основных средств в 2017-2018 году в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с действующим бух. законодательством, основными средствами признаются объекты, стоимость которых составляет не менее 40 тысяч рублей. Также, они должны отвечать следующим требованиям:
Предполагается, что в 2018 году лимит стоимости основных средств достигнет 100 тысяч рублей. Тем самым, он сравняется с налоговым учетом. Лимит стоимости в налоговом учетеВ 2016 году в налоговом законодательстве произошли изменения, в соответствии с которыми для признания объекта основным средством его первичная цена должна быть не менее 100 тысяч рублей. В ближайшее время изменения данного лимита не предвидится. Значит, что объекты, стоящие менее ста тысяч рублей, нужно списывать сразу, а те, которые дороже – амортизировать. Главное не запутаться, как списывать малоценное имущество. Для более простого понимания можно воспользоваться следующей таблицей: Важно понимать, что НК не позволяет регулировать данный лимит учетной политикой. Последствия введения лимита
Применение лимита стоимости ОС на упрощенке и на общем режимеЛимит стоимости ОС в целях налогового и бухгалтерского учета для организаций, находящихся на упрощенке и на общем режиме обложения налогами, един. Для компаний, которые находятся на общем режиме, вопрос об использовании лимита не возникает. Он действует по отношению ко всем объектам, которые введены в пользование позже 2016 года. Однако для тех компаний, которые находятся на упрощенке, вопрос об использовании лимита не является столь однозначным. Это связано с тем, что списание:
При этом правила учета ОС являются одинаковыми и для компаний на упрощенке, и для компаний на общем режиме. Новый лимит используется по отношению ко всем объектам, которые введены в использование в 2016 году. Основные выводыС точки зрения налоговой экономии, увеличение лимита стоимости ОС дало компаниям некоторые преимущества. Однако ведение учета при этом было сильно усложнено. С 1 января 2016 года вступили в силу изменения о лимите стоимости основных средств и нематериальных активов в налоговом учете. С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов в налоговом учете стал 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете лимит стоимости остается 40 тыс. руб. Возникают налоговые разницы. Можно ли установить и в бухгалтерском учете лимит стоимости 100 тыс. руб.? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Если до 1 января 2016 года в ПБУ 6/01 не были внесены соответствующие поправки, то с 2016 года повысить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 000 рублей организация не имеет права. Обоснование вывода: Действительно, с 1 января 2016 года вступили в силу изменения, внесенные в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ). К сведению: Из п. 3 ст. 257 НК РФ следует, что для НМА каких-либо стоимостных критериев в настоящее время не установлено. Изменений или поправок для данной нормы, вступление в силу которых планировали с 1 января 2016 года, не существует. Таким образом, в налоговом учете с 1 января 2016 года стоимостной критерий, соблюдение которого необходимо для признания имущества амортизируемым, увеличивается с 40 000 рублей до 100 000 рублей. Таким образом, на сегодняшний день имущество, отвечающее всем критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01), может отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ только в том случае, если его стоимость не превышает 40 000 рублей. Если стоимость такого актива находится в интервале от 40 000 до 100 000 рублей, он должен быть принят к учету в составе основных средств. Положений, позволяющих организации не соблюдать данные правила, нормативно-правовые акты бухгалтерского учета не содержат. Так, из п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" следует, что самостоятельно установить и закрепить в учетной политике рассматриваемый стоимостной критерий организация может только в том случае, если речь идет о выборе допускаемых законодательством о бухгалтерском учете способах оценки активов. В данном же случае никакого права выбора п. 5 ПБУ 6/01 организации не предоставляет. Таким образом, если до 1 января 2016 года в ПБУ 6/01 не были внесены соответствующие поправки, то с 2016 года повысить лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 000 рублей организация не имеет права. В противном случае организация может быть привлечена к налоговой ответственности за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности материальных ценностей (ст. 120 НК РФ). Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ предполагает привлечение к административной ответственности за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. К сведению: Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, по поводу будущего лимита основных средств в бухгалтерском учете отметил следующее*(1): "Сейчас лимит отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете - 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Поднимается вопрос об отказе от лимита вовсе для целей бухгалтерского учета. При этом остальные критерии отнесения имущества к основным средствам останутся прежними: объект должен быть предназначен для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), срок его эксплуатации выше 12 месяцев, имущество не должно быть предназначено для перепродажи и способно приносить прибыль. Пока вопрос на стадии рассмотрения, поэтому сложно сказать, будут ли такие изменения приняты и в какие сроки". По материалам: http://www.garant.ru/ Начислена амортизация основных средств в 2018-2019 годах - как проверить правильно ли произведен расчет и отражена амортизация в бухгалтерском учете и отчетности? В этом вам поможет наша статья: мы приведем примеры, покажем проводки, поясним отражение амортизации в отчетности. Порядок начисления амортизации основных средств в бухучетеАмортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации. Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:
ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств , и срок их полезного использования. Пример расчета амортизации основных средствРассмотрим пример, как начислить амортизацию основных средств , на практике. Пример В январе 2018 года организация приняла в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 72 000 руб. Зафиксирован срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Выбранный организацией линейный способ амортизации предусматривает следующий расчет годовой суммы амортизации: 72 000 × 1 / 3 = 24 000. Здесь 1/3 — это норма амортизации. Она рассчитывается по установленному числу лет эксплуатации. Фактически годовая сумма может быть получена простым делением стоимости на количество лет, на практике так и производят расчет. Ежемесячная сумма износа равна результату от деления годовой суммы на количество месяцев в году: 24 000 / 12 = 2 000. Или, что равнозначно, результату от деления первоначальной стоимости на количество месяцев использования: 72 000 / 36. Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект. Амортизация основных средств в балансеФорма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02. При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу. Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учетеПорядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2016 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7-8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому. Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2016 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется. Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:
В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах. Когда возникают разницы по ПБУ 18/02?Вопрос, который волнует многих бухгалтеров. Но к нему разумно подходить и с учетом выгоды в обложении налогами на имущество и прибыль. Для наглядности мы составили следующую таблицу.
ВАЖНО! Выбор в пользу неотражения разниц по ПБУ 18/02 не всегда влечет уменьшение трудоемкости учета. С точки зрения сокращения налогов для организации часто бывает выгоднее использование права на единовременное отнесение стоимости объектов на расходы и в бухучете, и в налоговом учете. ИтогиПринимая решение о том, как будет начислена амортизация ОС в 2018-2019 годах, организация вправе выбрать: уменьшение трудоемкости учета или отсутствие разниц по ПБУ 18/02. При этом разумно принимать решение также с точки зрения сокращения расходов по налогам. Этому, в частности, способствует использование права на одномоментное отнесение стоимости объектов на расходы. |
Популярное:
Небанковская кредитная организация: что это такое Небанковские кредитные организации имеют право выполнять |
Новое
- Как приготовить омлет в кружке
- Творожное печенье на скорую руку Песочное печенье с творогом на скорую руку
- Запеченная свинина с грибами в духовке
- Сушеный корень сельдерея: феномен красоты и здоровья
- Вареные макароны - калорийность, польза и вред
- Конспект книги: Лес Хьюитт и Джек Кэнфилд — Цельная жизнь
- Книга в кратком изложении
- Свадебное платье: к чему снится сон
- Варенье из кизила с косточками
- Овен и Стрелец: чего стоит ожидать от союза?